固定资产盘盈的会计和税务处理(91小课堂)

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  发表于 2020-05-18 13:48:08
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　　固定资产盘盈的会计和税务处理，之前有讲述过固定资产的盘盈分录，也介绍过固定资产的处理的新的规定，但是税务方面介绍的相对少些，本文结合两者一起介绍一下，希望帮大家疏通相关的知识。

　　固定资产盘盈的会计和税务处理

　　会计处理

　　1.甲企业执行《小企业会计准则》。

　　《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》(1901 待处理财产损溢)规定，盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记本科目(待处理非流动资产损溢)。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目(待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢)，贷记“营业外收入”科目。

　　盘盈时的会计处理为：

　　(1)借：固定资产 100000　　贷：累计折旧 40000　　待处理财产损溢60000

　　(2)借：待处理财产损溢 60000　　贷：营业处收入 60000。

　　2.甲企业执行《企业会计准则》。　　《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》(1901 待处理财产损溢)规定，本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。　　盘盈时的会计处理为：

　　(1)借：固定资产 100000　　贷：累计折旧 40000　　以前年度损益调整 60000

　　(2)借：以前年度损益调整　　(60000×25%)15000　　贷：应交税费——应交所得税 15000

　　(3)借：以前年度损益调整　　[(60000-15000)×10%]4500　　贷：盈余公积——法定盈余公积 4500

　　(4)借：以前年度损益调整　　(45000-4500) 40500　　贷：利润分配——未分配利润 40500。

　　税务处理

　　1.企业所得税法实施条例第五十八条第四项规定，盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础，即按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额作为入账价值。盘盈固定资产的初始计量，会计与税法一致。

　　2.企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业所得税法第六条第九项所称其他收入，指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等，即固定资产盘盈，税法上作为资产溢余收入计入当期应纳税所得额。

　　(1)企业执行《小企业会计准则》，不存在财税差异。

　　(2)企业执行《企业会计准则》，会计上视为以前年度会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不作为当期收入，而税法作为资产溢余收入，计入当期应纳税所得额。甲企业年度申报时，不填列企业所得税年度纳税申报表附表一《收入明细表》，而直接填列附表三《纳税调整明细表》第19行“18、其他”第3列“调增金额”6万元。

　　3.盘盈固定资产事项属于非正常事项，建议企业完备盘盈事项的处理说明(含管理层签署的处理意见及评估重置价值报告等书证)，以备税务机关查核。

　　固定资产盘盈的形成原因与分类

　　总的来说，固定资产盘盈的原因有以下两种：漏记与错计。如果企业会计在日常工作中，对所有的业务都进行了及时的登记，那么固定资产盘盈就可以说是不存在的(一些没办法做到及时登账的特殊企业除外)。所以在此，本文就以错计与漏记为前提，把固定资产盘盈的原因细分为以下八种情况：

　　1、由于购入固定资产时漏记，从而造成了固定资产的盘盈

　　2、由于购入固定资产时错计，从而造成了固定资产的盘盈

　　3、由于固定资产的折旧已经提够，但却仍在使用，从而造成了固定资产盘盈

　　4、由于经营需要而租入固定资产，未能偿还，从而造成了形成的固定资产的盘盈

　　5、由于接受捐赠时漏记，从而造成了固定资产的盘盈

　　6、由于出租固定资产后接受赔偿，从而造成了固定资产的盘盈

　　7、由于前期差错形成的固定资产盘盈

　　8、未知原因形成的固定资产盘盈

　　固定资产盘盈的会计和税务处理由91方案网整理，会计工作讲究稳当，因为细节之处很多，没有一个耐住性子的心，容易出错，固定资产的相关的工作是需要耐心的。

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